如何通過海外投資避稅

境外投資企業(yè)可以利用各國稅法規(guī)定的差別或其允許的方法,采用各種公開、合法的手段進行財務安排和稅務籌劃,從而減少或消除稅收負擔,增加境外投資效益。

策略一:地域避稅法

企業(yè)境外投資的地域選擇,必須綜合分析投資環(huán)境等諸多因素,其中稅務考慮是重要的方面。

一要考慮東道國對外資進入有無稅收優(yōu)惠政策。有許多國家,特別是發(fā)展中國家大都為外資進入提供低稅或免稅優(yōu)惠政策,稅收優(yōu)惠通常以所得稅優(yōu)惠為主。如:韓國、智利、馬來西亞、新加坡、泰國、印度等國家都有這方面的規(guī)定。

二要考慮東道國對外資企業(yè)利潤的匯出有無限制。有些發(fā)展中國家,一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資,同時又對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制,希望以此促進外商進行再投資。利潤匯出包括境外企業(yè)的股息、利息、許可費和匯回利潤等。對于利潤匯出,世界各國有寬有嚴,標準各異,但一般是發(fā)展中國家比發(fā)達國家更嚴格一些。限制性措施通常有兩種:一種是利用外匯管制等行政政策加以限制;另一種是利用預提稅率等稅收政策加以限制。

當今世界各國的預提稅率差別很大,企業(yè)選擇投資地點時不可忽視。此外,由于雙邊稅收協(xié)定可使締約國相互征收的預提稅大為降低,因此還須注意東道國與母國之間是否簽訂了有關的稅收協(xié)定。

企業(yè)也可以利用變更企業(yè)登記地或變更企業(yè)實際控制管理機構所在地的辦法進行避稅籌劃。如果東道國是以登記注冊地為標準,并且這個國家是高稅國的話,那么企業(yè)就可以采取到低稅國登記注冊的辦法;同樣,若根據(jù)實際控制和管理機構所在地為標準,那么境外投資企業(yè)就可以采用將實際控制和管理機構轉移到低稅國的辦法。

企業(yè)還可以利用建立常設機構的方法進行避稅。常設機構通常是指母國企業(yè)在境外進行營業(yè)活動的工作場所,被許多國家認定為非居民公司而不作為征稅對象。在常設機構的實際活動中,許多國家間簽署的雙邊稅收協(xié)定都規(guī)定了大量可以免征稅收的活動。譬如:貨物倉儲、貨物購買、存貨管理、廣告宣傳、信息提供或其他輔助性營業(yè)活動等。境外投資企業(yè)可以通過在與該國簽署雙邊稅收協(xié)定的國家設立可以進行免稅活動的常設機構來實現(xiàn)合法避稅。

策略二:組織形式避稅法

企業(yè)境外投資選定地點以后,還要確定合適的企業(yè)組織形式。因為選擇合適的企業(yè)組織形式也能實現(xiàn)減少納稅的目的。境外投資企業(yè)主要有兩種組織形式:一是建立子公司;二是建立分公司。子公司是依照東道國的相關法規(guī)注冊登記成立的獨立法人,而分公司在法律意義上則隸屬于總公司。

從稅務角度分析:

一要考慮境外投資企業(yè)在最初幾年能否盈利。一般而言,多數(shù)長期投資項目在前幾年會虧損,由于分公司的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利,從而減少公司的總體稅負,自然是以分公司的形式進行境外投資為佳。實際上,有許多跨國公司就是先以分公司的形式經營,直到分公司開始盈利,再設法使其成為子公司。

二要考慮若以子公司的形式對外投資,是否會有母國與東道國雙重征稅的可能性。一般說來,分公司向東道國政府交納的所得稅,都是可以用來抵免總公司稅收的。

三要考慮股息及稅后利潤匯出的預提稅。多數(shù)國家對于子公司的股息和稅后利潤匯出要征收預提稅,而對分公司的股息和稅后利潤匯回則通常不計征預提稅。

當然,采取子公司的組織形式也有若干好處:

(1)子公司具有法人居民身份,可以享受東道國與其它國家簽定的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠。譬如:可以減免預提稅等。而分公司由于不具有東道國的居民身份,固而不能享受。

(2)子公司一般可以享受延期納稅優(yōu)惠。許多發(fā)達國家規(guī)定:境外投資企業(yè)的利潤未以股息形式匯回之前,母國公司可以不必為這筆收入交納所得稅。譬如美國《公司所得稅法》就有此規(guī)定,而相反對分公司的收入則不管其是否匯回,一概計入公司應稅所得。

因此,子公司與分公司兩種形式各有利弊,境外投資企業(yè)要根據(jù)具體情況擇優(yōu)而選。

策略三:避稅港避稅法

對所得與資產免稅或按較低的稅率征稅或實行大量稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū),稱為國際避稅地(也稱國際避稅港)。國際避稅地通常有四個顯著特點:一是對外國投資者征收較低所得稅或免稅,對跨國公司子公司支付給母公司的股息征收較低的預提稅;二是具備良好的金融環(huán)境,如:高效率的通訊網(wǎng)絡、訓練有素的專業(yè)人員等;三是政治穩(wěn)定;四是貨幣穩(wěn)定并能與外幣自由兌換。這些特點都為境外投資企業(yè)進行避稅地避稅籌劃提供了依據(jù)和條件。

國際避稅地大致有三種類型可以選擇:

一是“純國際避稅地”,即不征收個人所得稅或企業(yè)所得稅以及一般財產稅的國家或地區(qū)。譬如:巴哈馬、開曼群島、百慕大、瑙魯、新咯里多尼亞、瓦努阿圖、特克斯與凱科斯群島、安道爾等國家或地區(qū)。境外投資者只需向當?shù)赜嘘P部門注冊登記,交納一定的注冊費用,而不必交納其它稅金。

二是“半純國際避稅地”,即完全放棄居民稅收管轄權而只實行地域稅收管轄權的國家或地區(qū)。在這類國家或地區(qū),只對來源或存在于當?shù)氐乃没蜇敭a征稅,而不對來源或存在于國外的所得與財產征稅。譬如:香港、馬來西亞、巴拿馬、阿根廷、哥斯達黎加、利比里亞等國家或地區(qū)。

三是“特別國際避稅地”,即按照國際慣例制定稅法并實行征稅,但對外來投資者提供特別優(yōu)惠稅率的國家或地區(qū)。譬如:加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、英國、菲律賓、巴巴多斯等國家或地區(qū)。

利用國際避稅地進行避稅籌劃有如下幾種基本技巧:

(1)在“半純國際避稅地”或“特別國際避稅地”開辦境外企業(yè),從事正常的生產和經營活動,從而享受在所得和資產以及其他方面的減免稅優(yōu)惠。

(2)虛設避稅機構。企業(yè)可以在避稅地設立子公司,然后把母國企業(yè)銷售給另一企業(yè)的貨物,制造出該貨物通過避稅地子公司中轉銷售的假象,從而把母國企業(yè)的所得轉移到避稅地子公司的賬面上。設立于避稅地的子公司,實際上并不從事生產經營活動,而是專門從事避稅活動的虛設機構,因此又被稱為掛牌公司、紙面公司、文件公司或基地公司。

(3)虛設避稅信托資產。即在避稅地設立個人持股信托公司,然后將其財產虛設為避稅地公司的信托財產,因為避稅地對財產稅實行減免征收。

策略四:轉移價格避稅法

母國企業(yè)與境外子公司、境外子公司與境外子公司之間進行商品、勞務或技術交易時所采用的內部價格,稱為轉移價格。轉移價格的制定是以實現(xiàn)公司的全球戰(zhàn)略、追求全球利潤最大化為根本目標。

轉移價格主要包括兩方面內容:一是有形產品的轉移價格,如:公司內部相互提供的設備、零部件和原材料等價格;二是無形產品的轉移價格,如:境外子公司付給母國企業(yè)或其它子公司的技術使用費、貸款利息、商標使用費、傭金費、管理費和咨詢服務費等價格。

利用轉移價格可以減少所得稅。由于境外子公司往往分布在不同的國家和地區(qū),這些國家和地區(qū)的所得稅稅率高低不同,企業(yè)可以利用這種差別,將盈利從高稅率國家轉移到低稅率國家,從而減少企業(yè)的納稅額和關稅。

利用轉移價格避稅籌劃具體有兩種策略可以選擇:

一種策略是在母國企業(yè)與境外子公司或境外子公司與境外子公司之間進行商品交易時,以調低的價格發(fā)貨,減少繳納關稅的基數(shù)。比如:某商品的正常價格為1000美元,在甲國要交80%的進口稅,跨國公司如果采取折半的價格以500美元進行內部交易,進口稅就可以從800美元減少到400美元,從而少繳50%的進口關稅。

另一種策略是利用區(qū)域性關稅同盟或有關協(xié)定對不同商品進口關稅率所作的不同規(guī)定減少關稅繳納。有些區(qū)域性貿易集團為保護內部市場,促進商品在本區(qū)域內流通,對內部產品都制定優(yōu)惠關稅政策。如歐盟規(guī)定:如果商品是在該貿易區(qū)外生產的,或在該貿易區(qū)內生產的價格含量不足50%,那么由一成員國運往另一成員國時,必須繳納關稅。但如果該商品價值的50%以上是在該貿易區(qū)內增值的,則在該貿易區(qū)成員國間運銷不用繳納關稅。境外投資企業(yè)可以根據(jù)這種規(guī)定,采取相應的方法進行避稅。將重點享受保稅區(qū)、出口加工區(qū)的相關稅收和外匯管理政策。主要稅收政策為:國外貨物入港區(qū)保稅,貨物出港區(qū)進入國內銷售按貨物進口的有關規(guī)定辦理報關手續(xù),并按貨物實際狀態(tài)征收;國內貨物入港區(qū)視同出口,實行退稅;港區(qū)內企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費稅。保稅港在保稅區(qū)的基礎上,出口退稅政策上有突破,保稅港區(qū)在保稅物流園區(qū)和出口加工區(qū)"入?yún)^(qū)退稅"的基礎上,進一步拓展至"入港退稅",退稅范圍更廣,受益企業(yè)更多;在減免稅的政策上有突破,在保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)和出口加工區(qū)區(qū)內企業(yè)可退稅的基礎上,還擴展到港口建設,生產所用的建筑材料、生產設備、辦公用品等都可享受減免稅的政策。

稅務會計與稅收籌劃的作者簡介

王素榮，中央財經大學會計學博士，現(xiàn)為對外經貿大學國際商學院教授，研究方向為稅務會計與稅收籌劃。自1995年以來，一直從事稅務會計和稅收籌劃方面的教學和研究工作。多年從事注冊會計師、注冊稅務師稅法課程的考前輔導，經常給企業(yè)進行稅收籌劃咨詢。在講課中，她將會計與稅收巧妙地結合在一起，從會計角度講稅收，使授課內容易于理解，取得很好的教學效果。

王素榮人物簡介

王素榮

王素榮，2006年6月中央財經大學會計學專業(yè)博士畢業(yè)，對外經濟貿易大學教授。

中文名：王素榮

國籍：中國

民族：漢族

職業(yè)：教師

畢業(yè)院校：中央財經大學

代表作品：《企業(yè)所得稅納稅調整研究》

工作經歷

2006年8月起，對外經濟貿易大學國際商學院會計學系任教

2003年9月至2006年7月，全托產讀博

1987年7月至2003年8月，本科畢業(yè)后一直在高校任教

教授課程

基礎會計、財務會計、稅務會計、稅收籌劃、國際稅收、稅法等會計與稅收相關課程

研究領域

稅務會計；稅收籌劃；上市公司稅負；國際稅制比較

研究項目

1.主持河南省科技攻關項目：《河南省大型煤炭企業(yè)發(fā)展規(guī)劃研究》。

鑒定：河南省科委豫科委鑒字第328號。

2．主持河南省軟科學研究計劃項目：《民營企業(yè)發(fā)展環(huán)境及管理創(chuàng)新研究》。

鑒定：河南省科委豫科委鑒字第614號。

3．參加河南省“九五”社科規(guī)劃項目：《河南國企離退休職工生活調查與分析》。

結項：河南省規(guī)劃辦 。

4．參加河南省重大科研項目：《技術創(chuàng)新體系研究》。

鑒定：河南省科委豫科鑒字【1998】第012號。

5．參加河南省重大科研項目《商貿城建設中行業(yè)管理與發(fā)展戰(zhàn)略研究》。

鑒定：河南省科委豫科鑒字【1998】第230號。

6．參加河南省教委科研課題：《河南省第三產業(yè)發(fā)展研究》。

結項：99年8月。

7.校級課題：《新會計準則與稅法差異比較研究》

結項：2007年11月。

8．校級教材建設《稅務會計與稅收籌劃》，

結項：2007年12月。

9．校級常規(guī)課程建設《稅務會計與稅收籌劃》

結項：2008年12月。

研究成果

(一)公開出版的著作情況

（獨著3部，主編教材2部，參編4部）

1．專著《上市公司資本結構與所得稅稅負相關性研究》

中國財政經濟出版社，2007年3月

2．專著《企業(yè)所得稅納稅調整研究》

中國人民大學出版社，2005年7月

3．編著《稅務會計與稅收籌劃》，

機械工業(yè)出版社，2008年4月。

4．主編《稅務會計學》，西南財大出版社，2000年1月出版

5．主編《現(xiàn)代企業(yè)財務會計》，河南人民出版社，1996年5月

6．參編《納稅會計》，中國人民大學出版社，2004年7月

7．參編《稅法》，中國社會出版社，2000年4月

8．參編《會計報表審計》，首都經貿大學出版社，2000年3月

9．參編《會計學原理》，河南人民出版社，1995年8月

(二)在公開出版刊物上發(fā)表論文33篇，其中cssci上發(fā)表7篇。

重要期刊發(fā)表論文如下：

1．資本結構和所得稅稅負關系實證研究

cssci《中國工業(yè)經濟》. .第一作者，12000字

2．資本結構與企業(yè)稅負相關性分析

cssci《稅務研究》2005，10，獨著5600字

3．企業(yè)所得稅視同銷售會計處理與納稅調整

cssci《涉外稅務》2004，9期，獨著4000字

4．集團公司財務風險防范及控制

cssci《中央財經大學學報》2004，10期，獨著8000字

5．推行預約定價制，有效遏制跨國公司利用關聯(lián)交易避稅

cssci《經濟經緯》2005，3，獨著6000字

6．淺論公司治理結構與財務結構

cssci《經濟經緯》2004，3，第二作者7000字

7．公司治理對會計信息質量的影響分析

cssci《經濟經緯》2003，4期，獨著6600字

8．淺析資產負債表負債法

《財務與會計》2005、3，第一作者5500字

國家期刊獎期刊，全國優(yōu)秀經濟期刊，全國中文核心期刊

9．管理會計的新內容——eva和平衡記分卡

《財務與會計導刊》2003，12，獨著7900字

10．捐贈業(yè)務如何進行納稅調整

《中國稅務》2005，1，獨著3500字，國家期刊獎期刊

11．非商品銷售關聯(lián)交易的會計處理與納稅調整

《中國農業(yè)會計》2004年8期，獨著5400字

全國中文核心期刊

12．營業(yè)稅視同銷售業(yè)務的納稅調整

《財會月刊》，2004，a10期，獨著3000字

全國優(yōu)秀經濟期刊，全國中文核心期刊

13．期間費用的會計與稅收差異及政策建議

《中國財經信息資料》2007．32．獨著．8600字

14.上市公司年行業(yè)所得稅稅負分析

《中國財經信息資料》2006，17，獨著10000字

全國經濟類核心期刊

15．試解內外合并三大懸念

《中國財經報》2004年6月22日7版稅刊，獨著4000字

16．研究開發(fā)費的會計處理與納稅調整

《煤炭經濟研究》，2004，9期，獨著4000字

全國優(yōu)秀科技期刊，中國工業(yè)經濟核心期刊

17．企業(yè)為什么是自主創(chuàng)新的軟肋？

《中國社會導刊》2005，23期，獨著4000字

綜合類核心期刊

18．視同銷售貨物會計與稅務處理分析

《財會月刊》，2002，3期，獨著3200字

全國優(yōu)秀經濟期刊，全國中文核心期刊

19．選擇符合時代特征的業(yè)績評價方法

《煤炭經濟研究》，2003，4期，獨著4100字

全國優(yōu)秀科技期刊，中國工業(yè)經濟核心期刊

20．民營企業(yè)治理結構要勇于創(chuàng)新

《經濟論壇》2003，1期，獨著7500字

中國經濟類核心期刊

21．從結構調整角度談農民增收途徑

《河南社會科學》2003，3期，獨著7500字

中國人文社會科學核心期刊

22．管理會計的新內容——eva和平衡記分卡

《河南金融管理干部學院學報》2003，4期，獨著7900字

全國中文核心期刊

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